现行个人所得税制度下，工资薪金等综合所得收入适用3％-45％超额累进税率，超过96万元的部分税率为45％；经营所得适用5％-35％超额累进税率，超过50万元的部分税率为35％；股息红利等资本所得适用税率为20％。对于高收入者，尤其是年收入超过千万元甚至超过亿元的网红、高管、大股东等超高收入者，将工资薪金、劳务报酬等综合所得收入转为经营所得或资本所得，税负将由45％降至35％或20％，如果高收入者再通过成立工作室、个人独资企业、小微企业等，将收入拆分到多个企业，以成本费用核算不清等为由，申请采用企业收入的某个固定比例（如10％）来核定应税所得，税负将由45％降至3.5％。

例1：假设甲公司为一般纳税人，年收入为2000万元，费用支出在1000万元，利润为1000万元，现在“税收洼地”设立个人独资企业（乙公司），将甲公司利润中的500万元转入乙公司，具体节税效果比较，如表3-9所示。

表3-9 节税效果对比

不管洼地企业为小规模或者一般纳税人，其所承担的增值税税额甲公司都可以用来抵扣，等于是甲公司应该承担的增值税部分地转移到了洼地企业。上例中洼地企业实际负担的税额只有个税的7.28万元，那么算下来的税负7.28÷500÷1.03=1.5 % ,洼地企业相对于甲公司节约税款为：200-7.28＝192.72（万元），节税比例高达：192.72÷200＝96.36％。

例2：假设某建筑设计有限公司为服务业小规模纳税人（以下简称A公司），可计算的各项运行成本和费用在200万元，利润300万元。现在“税收洼地”成立建筑设计事务所（B公司），并把相同的业务通过B公司来操作，下面来比较两种方式的节税效果，如表3-10所示。

表3-10 节税效果对比

通过计算得知B企业的综合税负率为：21.84÷500÷1.03=4.24 ，而A公司的税负则高达：134.56÷500＝26.91％，B企业相对于A公司节约税款为134.56-21.84＝112.72（万元）。节税比例高达：112.72÷134.56＝83.76％。

例3：某公司的高管，月收入为15万元，年收入为180万元。现在“税收洼地”成立商务咨询中心（个人独资公司），将个人收入直接转入个人独资公司，公司为先前的公司开具增值税发票。通过两种方式来比较节税效果，如表3-11所示。

表3-11 节税效果对比

设立个人独资公司既能解决公司的发票入账问题，同时又为员工节约大量个税负担。通过以上计算所得可知：综合税负为：7.4÷180÷1.03=4 %，而个人税负则高达：62.904÷180＝34.95％；公司相对于个人节约税款为：62.904-7.4＝55.504（万元），节税比例高达：55.504÷62.904＝88.23％。

针对此类问题，审计人员可通过综合分析高收入者所在企业缴纳社保、申报个税等数据，判断企业主营业务、社保金额与申报收入、缴纳税额相互之间是否匹配，重点关注申报收入金额较大但纳税金额很小的纳税人，进一步延伸核实将工资薪金、劳务报酬等综合所得转为经营所得或资本所得，以及违规以核定征收方式纳税，从而偷逃税款问题。