党的二十届四中全会指出，要加快经济社会发展全面绿色转型，建设美丽中国。近期，笔者通过学习研究《自然资源资产负债表的编制与实践》一书，认为该著作精准抓住我国生态文明建设大背景下的核心需求，在系统梳理理论与自然资源资产负债表编制试点经验的基础上，提出编制思路和实践路径，兼具专业性与可操作性，为推动生态文明建设相关政策制定、地方试点推进编制工作提供了可借鉴的操作指南。

国内外理论溯源。依据资源环境经济学中的环境-经济系统模型，经济系统要向自然资源系统索取各种资源，同时也要向自然资源系统输出不同的排放物。要保持经济持续稳定增长，必须对其进行配置和管理。马克思的劳动价值论和马歇尔的均衡价值论为解释自然界的价值性质提供了基础的理论依据。结合理论溯源，该著作指出，自然资源资产的价值兼具经济价值、生态价值和社会价值三个方面，三者之间不可分割，相互制约相互生存，取走任何一种价值必然造成其他价值的流失和毁灭。负债则涵盖资源过度开采引发的直接损失和潜在生态修复成本等。书中融合联合国《综合环境与经济核算体系》（SEEA）以及环境会计理论和自然资源价值评估等理论，提出了自然资源价值的评估思路和评估框架，丰富了相关理论研究与应用。

多维度分类框架搭建。根据国务院办公厅和国家统计局下发的编制试点方案，在吸收全国试点地区内蒙古自治区呼伦贝尔市、浙江省湖州市、湖南省娄底市等地编制经验的基础上，该著作采用会计理论中的资产、负债、权益核心三要素及其关系，搭建起了自然资源资产负债表的基本框架。其中，资产核算表共四张，分别是实物表、质量表、价值表，资产汇总核算表。负债核算表一张，主要核算内容涵盖应付政府补贴款、应付自然资源过度耗减成本、应付环境治理成本及环保投入等内容。自然资源资产和负债核算表遵循的平衡关系为“期初存量+本期发生净额=期末存量”。在此基础上，按照资产负债表方程式“资产=负债+权益”以账户列示编制形成自然资源资产负债表。十分可贵的是，该著作提出总体编制思路和框架后，又分别针对森林、水、土地、矿产四类不同自然资源资产负债表的编制进一步研究。结合不同资源的属性及相关技术规则，详细阐述了主要存量指标和质量指标的确定、价值量的核算和负债中需要核算的项目，汇集引述了多地试点的鲜活案例和多名学者的研究成果，使得该著作呈现给读者的自然资源资产负债报表体系更为丰富、立体，可学可用。

核算与治理的衔接。自然资源资产负债表既不同于传统意义上的财务会计报表，也非单纯的自然资源资产统计报表，核心作用是要通过量化自然资源资产家底和变动情况，为生态治理、科学决策和责任落实提供刚性支撑。该著作最后一章对自然资源资产价值的应用进行了深度探讨，重点分析了自然资源资产负债表如何为领导干部离任审计、生态补偿机制、环境损害责任追究等制度提供数据支撑，清晰展现了“以报表管资源、以报表促保护、以报表明责任”的实践逻辑，凸显了其现实意义。

综上所述，该著作对自然资源资产负债表的研究兼具理论深度与实操性，是地方及有关部门制定政策、管理自然资源、推进和完善自然资源资产负债表编制工作、开展自然资源资产离任审计工作的有益参考和借鉴读本。自党的十八届三中全会首次提出探索编制自然资源资产负债表以来，相关理论研究和实践探索取得丰硕成果，虽然还存在很多难点与堵点，但我们有理由相信，通过不懈探索与实践，自然资源资产负债表这一世界首创制度将会更加健全完善，发挥实效，不断推动“绿水青山就是金山银山”的发展共识转化为现代化治理效能。（自治区审计厅自然资源和生态环境审计处  李晓杉）